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19.4 Variable Kostenrechnung und Vollkostenrechnung erklären und verwenden

Zwei Kostenrechnungsmethoden​

Es gibt zwei Hauptmethoden zur Kostenrechnung von Produkten : Variable Kostenrechnung (auch als Direktkostenrechnung bezeichnet) und Vollkostenrechnung (auch als Vollkostenrechnung bezeichnet).

Variable Kostenrechnung​

Die Variable Kostenrechnung schließt nur variable Fertigungskosten in die Produktkosten ein. Fixe Fertigungskosten werden als Periodenkosten behandelt und in der Periode, in der sie anfallen, als Aufwand erfasst.

Produktkosten (Variable Kostenrechnung) :

  • Direkte Materialien
  • Direkte Arbeit (wenn variabel)
  • Variable Fertigungsgemeinkosten

Periodenkosten (Variable Kostenrechnung) :

  • Fixe Fertigungsgemeinkosten
  • Verkaufskosten
  • Verwaltungskosten

Gewinn- und Verlustrechnungsformat (Variable Kostenrechnung) :

Umsatzerlös                    €XX,XXX
Weniger : Variable Herstellungskosten (XX,XXX)
Weniger : Variable Verkauf & Verwaltung    (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Deckungsbeitrag               XX,XXX
Weniger : Fixe Fertigungsgemeinkosten (XX,XXX)
Weniger : Fixe Verkauf & Verwaltung       (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Nettoeinkommen                       €XX,XXX

Vollkostenrechnung​

Die Vollkostenrechnung schließt alle Fertigungskosten (sowohl variable als auch fixe) in die Produktkosten ein. Fixe Fertigungsgemeinkosten werden den Produkten zugeordnet.

Produktkosten (Vollkostenrechnung) :

  • Direkte Materialien
  • Direkte Arbeit
  • Variable Fertigungsgemeinkosten
  • Fixe Fertigungsgemeinkosten (zugeordnet)

Periodenkosten (Vollkostenrechnung) :

  • Verkaufskosten
  • Verwaltungskosten

Gewinn- und Verlustrechnungsformat (Vollkostenrechnung) :

Umsatzerlös                    €XX,XXX
Weniger : Herstellungskosten         (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Bruttogewinn                      XX,XXX
Weniger : Verkaufskosten            (XX,XXX)
Weniger : Verwaltungskosten     (XX,XXX)
────────────────────────────────────────
Nettoeinkommen                       €XX,XXX

Wichtige Unterschiede​

AspektVariable KostenrechnungVollkostenrechnung
Fixe FertigungsgemeinkostenPeriodenkostenProduktkosten
BestandsbewertungNiedriger (keine fixen Gemeinkosten)Höher (schließt fixe Gemeinkosten ein)
Gewinn- und VerlustrechnungDeckungsbeitragsformatTraditionelles Format
NettoeinkommenKann von Vollkostenrechnung abweichenErforderlich für externe Berichterstattung
VerwendungInterne EntscheidungsfindungExterne Berichterstattung, Steuern

Beispiel : Vergleich​

Daten :

  • Produzierte Einheiten : 1,000
  • Verkaufte Einheiten : 800
  • Verkaufspreis : €20 pro Einheit
  • Variable Fertigungskosten : €8 pro Einheit
  • Fixe Fertigungsgemeinkosten : €6,000 gesamt
  • Variable Verkaufskosten : €2 pro Einheit
  • Fixe Verkaufskosten : €2,000

Variable Kostenrechnung :

  • Produktkosten pro Einheit : €8 (nur variabel)
  • Fixe Gemeinkosten : €6,000 (Periodenkosten)
  • Einkommen : (800 × €20) - (800 × €8) - (800 × €2) - €6,000 - €2,000 = €2,000

Vollkostenrechnung :

  • Fixe Gemeinkosten pro Einheit : €6,000 ÷ 1,000 = €6
  • Produktkosten pro Einheit : €8 + €6 = €14
  • Einkommen : (800 × €20) - (800 × €14) - (800 × €2) - €2,000 = €2,800

Unterschied : €800 (200 Einheiten im Bestand × €4 fixe Gemeinkosten pro Einheit)

Wann Nettoeinkommen abweicht​

Das Nettoeinkommen unterscheidet sich zwischen den beiden Methoden, wenn :

  • Produktion ≠ Verkäufe (Bestandsänderungen)
  • Fixe Gemeinkosten unterschiedlich zugeordnet werden

Wenn Produktion > Verkäufe :

  • Vollkostenrechnung zeigt höheres Einkommen (fixe Gemeinkosten im Bestand)
  • Variable Kostenrechnung zeigt niedrigeres Einkommen (alle fixen Gemeinkosten als Aufwand)

Wenn Produktion < Verkäufe :

  • Vollkostenrechnung zeigt niedrigeres Einkommen (fixe Gemeinkosten aus vorheriger Periode freigegeben)
  • Variable Kostenrechnung zeigt höheres Einkommen

Wenn Produktion = Verkäufe :

  • Beide Methoden zeigen dasselbe Einkommen (keine Bestandsänderung)

Verwendungen jeder Methode​

Variable Kostenrechnung :

  • Interne Entscheidungsfindung
  • CVP-Analyse
  • Leistungsbewertung
  • Preisentscheidungen
  • Produktrentabilitätsanalyse

Vollkostenrechnung :

  • Externe Finanzberichterstattung (erforderlich nach GAAP/IFRS)
  • Steuerberichterstattung (in vielen Rechtsordnungen)
  • Bestandsbewertung
  • Vollkostenanalyse

Luxemburgische Compliance-Hinweis​

In Luxemburg :

  • Finanzberichterstattung erfordert typischerweise Vollkostenrechnung (Vollkostenrechnung)
  • Steuerberichterstattung kann Vollkostenrechnung erfordern
  • Interne Verwaltung kann Variable Kostenrechnung für Entscheidungen verwenden
  • PCN-Konten unterstützen beide Methoden
  • Luxemburgische Steuerauswirkungen berücksichtigen

Nachdenken​

Warum könnte ein Unternehmen Variable Kostenrechnung für interne Entscheidungen, aber Vollkostenrechnung für externe Berichterstattung verwenden ? Was sind die Vor- und Nachteile jeder Methode ?